Regla prorrata del IVA: Qué es y cómo calcularlo

Calcular el IVA y realizar la autoliquidación es relativamente sencillo, en términos generales, consiste en realizar una resta entre el IVA Devengado y el IVA Soportado para obtener el liquido. Por tanto, solo cabe calcular ambos conceptos y realizar dicha operación.

Pero en algún momento se puede dar la ocasión de que tengas que calcular la prorrata del IVA, se trata de la casilla 44 del modelo 303 “Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata. En este artículo te hablaré qué es y cómo aplicar la regla del prorrata del IVA. Para ello solo te pido que sigas leyendo este artículo y si quieres, puedes valorarme con estrellas si te ha parecido muy útil la información.

¿Qué es la prorrata del IVA?

Se puede dar el caso que una empresa realiza diferentes actividades de manera simultánea en las que una dispone de derechos de deducción del IVA y otros no, por ejemplo aquellas actividades encuadradas en el art. 20 del LIVA. actividades que están exentas de aplicación del IVA.

Cuando se da esta situación, la empresa deberá aplicar la regla de prorrata que no es otra que calcular el porcentaje de IVA deducible siguiendo la regla de IVA soportado * % prorrata.

Para comprenderlo mejor, pondré el ejemplo de una empresa que realiza la actividad empresarial de eventos turísticos y a la par también realiza la actividad encuadrada como asistencia a transeúntes. La primera si puede deducirse el IVA pero la segunda no al estar encuadrada en una actividad exenta de aplicación de IVA del art 20 del LIVA.

Cuando en su actividad económica, los sujetos pasivos realizan operaciones que generan el derecho a la deducción y otras que no generan ese derecho, las cuotas soportadas en dichas actividades sólo son deducibles en una determinada proporción o prorrata.

Modalidades de prorratas

Existen dos modalidades para aplicar la regla de prorrata, el general y el especial.

Prorrata general

La deducción se efectúa según el % de las operaciones con derecho a deducción sobre el total de operaciones, esto no tiene en cuenta las operaciones no sujetas ni las operaciones no habituales.

Por decirlo de alguna manera, solo se centra en calcular el porcentaje de operaciones sujetas a deducción de IVA se hallan realizado.

Prorrata especial

La deducción se aplica según la utilización efectiva de los bienes y servicios en cada sector. Es decir, se deduce solo el IVA soportado en aquellas actividades que generen derecho a deducir, y en cambio, no se deducirá nada en aquellas otras actividades que no generen derecho a deducir IVA.

Se realizará cuando se cumpla el siguiente criterio:

  • El sujeto pasivo opta por su aplicación en plazo y forma
  • Será obligatorio en el caso de habiendo aplicado la prorrata general, el importe de las cuotas deducibles excedan en un 10% dentro de un año natural

Fórmula prorrata IVA

El criterio o la regla a seguir es muy sencilla, se tratará de una división en la que en la parte del numerador será la parte proporcional de las operaciones que dan derecho a deducir y en el denominar se indicará la parte proporcional de las operaciones con derecho a deducir más las operaciones sin derecho a deducir. De una manera más gráfica sería el siguiente.

% prorrata = (Total rendimiento deducible / Rendimientos totales)*100

Para ello, te expongo el siguiente ejemplo de una empresa dedicada a los arrendamientos de viviendas y locales de las que los rendimientos obtenidos por el arrendamiento de viviendas no tienen derecho a deducción, por lo que habrá que calcular el prorrata del IVA

  • Ingreso de alquiler de vivienda = 60.00€ (Está exenta de IVA)
  • Ingresos de alquiler locales= 130.000€ (IVA repercutido 27.300€)
  • IVA soportado = 10.00€
    • 1.000€ de gastos asociados a las viviendas
    • 9.000€ gasto relacionado a locales

En prorrata general

En primer lugar se ha de calcular el porcentaje correspondiente a los ingresos deducibles con respecto a los ingresos totales, siendo:

130.000/190.000= 68,42%. Será la parte proporcional de IVA deducible. Por lo que:

10.000 (gastos totales) * 68,42 = 6842€ que podrá deducirse

En prorrata especial

El IVA deducible será 9.000€ que son los gastos relacionados a locales.

Regularización Prorrata

Aquellas empresas que declaran bajo régimen de prorrata también pueden practicar la regularización con el objetivo de ajustar las cantidades deducidad a los porcentajes definitivos de prorrata, ya sea en compras como en bienes de inversión. Existen dos tipos de regularización.

Regularización anual

Se realiza en la ultima declaración del año, es decir, en enero del año siguiente en la que se ajusta la diferencia entre la prorrata provisional aplicada en las declaraciones previas con respecto a la prorrata definitiva del ejercicio que se realiza la liquidación.

Regularización de bienes de inversión

Se efectúa durante el periodo de regularización ( de 5 a 10 años, dependiente del tipo de bien de inversión). Se realiza ajustando la diferencia entre el IVA deducible en el año de la compra y el resultante aplicando la prorrata de cada año, siempre que la segunda se desvié en mas de 10 puntos de la primera.

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