Impuestos de Sociedades

Las empresas que dispongan de una figura jurídica tributan por el Impuesto de Sociedades salvo las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil. Pero no quiero adelantarme y prefiero empezar desde el concepto básico.

En este artículo quiero hablarte de los aspectos generales del IS para obtener una mayor información sobre la fiscalidad de las empresas y al final del mismo también podrás ver la estructura del cálculo de la liquidación del Impuesto de Sociedades.

¿Qué es el Impuesto de Sociedades?

Se trata de un impuesto directo, personal, periódico y proporcional que recae sobre el beneficio obtenidos por las sociedades residentes en España.

Una empresa será residente, por tanto, susceptible a tributar por el Impuesto de sociedades cuando:

• Cuando la empresa esté constituida legalmente en España
• Cuando el Domicilio Social este en España
• Disponga de una sede central en España (Dirección efectiva de su negocio)

En caso de ser una empresa no residente y que obtenga beneficoos en territorio español serían sujetos pasivos del IRNR con un tipo de gravamen del 25%

Por contra, aquellas empresas residentes en España que hayan obtenido beneficios en el extranjero serán sujetos pasivos del IS, declarando su renta mundial con el objetivo de corregir la doble imposición.

La normativa que rige el Impuesto de Sociedades es la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

¿Qué empresas tributan en el IS?

Es importante determinar al sujeto pasivo o contribuyente de este impuesto y para ello debemos dirigirnos al art. 7 LIS que determina a los contribuyentes aquellos que.

• Sean personas jurídicas, excluyendo a aquellas sociedades civiles que no tengan objeto mercantil
• Los grupos de Sociedades (S.L, S.A, S.L.U, etc)
• Las UTEs (Uniones Temporales de Empresas
• Los Fondos (Inversión, pensiones, capital-riesgo) Aunque no dispongan de personalidad jurídica, tributarán por este impuesto

¿Qué empresas no tributan por IS?

Por tanto, podemos deducir que las empresas que no tributarán por este impuesto sean

A continuación, te indico un listado de la empresas que no tributarán por IS a fin de comprender las que sí.

• Las empresas personas-físicas que tributarán por IRPF
• Las entidades sin personalidad jurídica como las comunidades de bienes que lo harán a través del IRPF bajo la modalidad "atribución de rentas"
• Las sociedades civiles con personalidad jurídica que no tengan objeto mercantil que también lo harán de la misma manera que el punto anterior

Exenciones subjetivas del IS

Existen algunas exenciones a determinados sujetos que no tributarán en el Impuesto, aunque dispongan de personalidad jurídica que bien pueden ser divididos en dos

• Exención total: Todos los organismos que formen parte de las Administraciones públicas.
• Exención parcial: Solo deberán declarar algunos tipos de rentas puntuales. En este apartado se pueden dar dos tipos.
  • Entidades amparadas por la Ley 49/2002: Tributan al 10% sobre las rentas no exentas. Ejemplo. Iglesia, ONcE, Cruz Roja, Intermón-Oxfam, etc.
  • Resto de entidades sin ánimo de lucro: Tributarán al 25% sobre las rentas no exentas. Serán aquellas que dispongan de dicha configuración pero no estén regulados por la Ley 49/2002. Ejemplo: Sindicatos, partidos políticos, asociaciones empresariales, etc.

¿Cuándo se presenta el Impuesto de Sociedades en España?

La presentación del IS se realiza mediante tres declaraciones de pagos fraccionados y una declaración anual. Siendo sus fechas de presentación los siguientes:

• Declaración de pagos fraccionados
  • 1-20 de Abril
  • 1-20 de Octubre
  • 1-20 de Octubre
• Declaración anual
  • Se presentará durante los primeros 25 días siguientes a los seis meses posteriores a la finalización del periodo impositivo sin que supere un año. Generalmente, 1-25 de julio.

Regímenes Especiales en el IS

Existen varios Regímenes Especiales que tributan por el IS, y son los siguientes:

• Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas
• Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda
• Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional
• Instituciones de Inversión Colectiva
• Régimen de consolidación fiscal
• Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea
• Régimen fiscal de la minería
• Régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos
• Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero
• Régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros
• Entidades de reducida dimensión

Existen otras normativas que no se encuentra en el LIS y regulan aspectos fiscales para determinados regímenes fiscales. Por ejemplo:

• Ley 49/2002. Para entidades sin ánimo de lucro
• Ley 20/1990. Cooperativas
• RDL 2/2000. Régimen económico y fiscal especial de Canarias
• Ley 11/2009. Sociedades anónimas cotizadas de inversión en el mercado inmobiliario, SOCIMI

Tipos de gravamen del impuesto de sociedades

Existe un tipo general de gravamen y otros especiales que son los mencionados anteriormente. aplicarán los siguientes tipos

• Tipo de gravamen general
  • Sociedad en régimen general: 25%
• Tipos de gravamen especiales, destacan:
  • Entidades de reducida dimensión: 25%
  • Cooperativas fiscalmente protegidas: 20% (los resultados extra-cooperativos irán al tipo general)
  • Entidades de nueva creación (excepto las que deban tributar a un tipo inferior), que realicen actividades económicas, en el primer período impositivo en que la BI resulte positiva y en el siguiente, tributarán al 15%
  • Entidades sin fines lucrativos que apliquen el régimen fiscal previsto en la Ley 49/2002: 10%
  • Entidades de crédito y sociedades de explotación de hidrocarburos: 30%
  • Sociedades y fondos de inversión (SICAV, SIM, SII, etc): 1%

Esquema de Liquidación y declaración del IS

En la siguiente imagen podrás ver como sería la estructura del cálculo de la liquidación del IS